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2016-05
关于营业税改征增值税后有关税收工作指引
发布者:jishi浏览次数:2756

经国务院批准,自2016年5月1日起,在全国范围内全面推开营业税改征增值税试点,建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人,纳入试点范围,根据财政部财税〔2016〕36号文《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》由缴纳营业税改为缴纳增值税。我们公司为增值税一般纳税人,5月1日后开具的收款发票需要缴纳增值税。现将有关事项作如下说明:

一、开具销项发票:

1.由公司签订合同承接的工程一律由财务部统一对发包方开具收款发票。各工程项目开具收款发票前必须先向财务部办理项目登记备案,采用简易计税方法的工程项目需提供工程合同扫描件及其他支持依据,提供发包方以下资料中的一项复印件:(1)《税务事项通知书》或者(2)《增值税一般纳税人申请认定表》或者(3)《增值税一般纳税人资格证书》或者(4)税务登记证件已加盖“增值税一般纳税人”戳记。同时要填写《信息采集表》及《开增值税发票申请表》并填写好申请表上的相关信息。

2.我公司可开具发票类型:增值税专用发票、增值税普通发票。因发票一经开具,即需要缴纳税金,为此,各分公司、项目经理应负责催促工程收款,以降低税金资金的占用成本。另一方面,增值税发票的作废或红冲涉及较复杂的流程,各分公司、项目部应先与业主沟通确认好收款和结算金额,尽量避免出现退款、退票的情形。

3.根据营改增最新政策建筑工程项目计税方法:一般计税方法或者简易计税方法。一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为,可以选择适用简易计税方法计税,但一经选择,36个月内不得变更,简易计税方法的征收率为3%。即:

老项目:可选择简易计税方法或一般计税方法。

新项目(清包工、甲供工程):可选择简易计税方法或一般计税方法。

其它新项目:按一般计税方法。

老项目是指:《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前,或未取得《建筑工程施工许可证》但建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

新项目是指:5月1日后开工的。

清包工项目是指:是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料,并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。

甲供工程:是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。

按一般计税方法;是指应纳税额=销项税额(11%)-进项税额(取得增值税扣税凭证)。

简易计税方法,是指应纳税额=(全部价款和价外费用-支付的分包款) ÷(1 3%)×3%,同时不能抵扣进项税额。

4.在公司登记注册地以外(跨县(市、区)承建的工程项目应先在公司财务部申请办理由公司注册地税务主管机关开具的《外出经营活动税收管理证明》,凭该证明及以下(一)--(四)项资料到项目所在地的国、地税务局分别办理登记及预缴税款(国、地税务局已经联合办公的除外)提交以下资料:

(一)《增值税预缴税款表》。

(二)与发包方签订的建筑合同原件及复印件。

(三)与分包方签订的分包合同原件及复印件。

(四)从分包方取得的发票原件及复印件。

按照以下规定预缴税款:

(一)适用一般计税方法计税的,以取得的全部价款和价外费扣除支付的分包款后的余额,按照2%的预征率计算应预缴税款。

(二)选择适用简易计税方法计税的,以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额,按照3%的征收率计算应预缴税款。再到工程项目所在地地方税务局缴纳城市建设维护税、教育费附加、地方教育费等地方税费,(未在工程项目所在地,地方税务局缴纳地方税费的,应在公司注册地税务主管机关申报缴纳)凭以上完税单及《增值税预缴税款表》回公司财务部统一开具收款增值税发票及汇总申报清缴。各分公司、项目部必须自行建立预缴税款台账,区分不同县(市、区)和项目逐笔登记全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的发票号码、已预缴税款以及预缴税款的完税凭证号码等相关内容,留存以备税务局核查。

二、增值税进项发票:

1. 我公司为增值税一般纳税人,根据营改增有关政策:工程项目如果选择按一般计税方法。即:应纳税额=销项税额(11%)-进项税额(取得增值税扣税凭证)。从以上公式可见及时取得合理、合法、合规的进项税发票及扣税凭证是降低税负的关键,是决定公司能否准确向机构所在地税务局申报清缴税款十分重要的依据。

2.按税法有关规定纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的,应当具备书面合同、付款证明和境外单位的发票或者对账单。资料不全的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。(附注:增值税扣税凭证,是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。)

3. 适用一般计税办法的项目,进项税额需要凭增值税扣税凭证才能抵扣,因此采购端的价格谈判目标应以入账成本最低者得。对于能取得增值税专用发票(包括小规模纳税人税局代开的专用发票)的,以不含税价为入账成本,对无法取得增值税专用发票的,则含税价为入账成本。但无论何种情况,都必须取得增值税发票,应淘汰无法开具发票的供应商。

4.适用一般计税办法的项目购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用、运输费用等,所支付款项的单位,必须与开具增值税专用发票抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致,才能够申报抵扣进项税额,否则不予抵扣。

5.各分公司、项目部必须在采购合同中明确约定供应商可开具合法有效的增值税专用发票,以及发票开具的时点和送达时限。增值税专用发票抵扣时限为180天,在取得进项税发票及扣税凭证后要及时(开出之日起90天内)送到公司财务部统一扫描上传认证,只有通过税务局认证的增值税专用发票才能抵扣相应进项税款。若过期发票持有者自行承担责任。

6.各分公司、项目部应遵循先取得增值税专用发票(最好等上传税务局审核验证通过)后付款的原则,要求供应商按合同约定开具增值税专用发票后才安排支付结清款项,并对所提供的增值税发票负有票据真实性等责任,公司财务部对于上传税务局审核验证不通过的增值税专用发票有权退回给发票递交者。

7.各分公司、项目部应把握好项目整体的收款和付款进度,尽量匹配工程款收款和分包单位、材料商付款的规模及付款进度,最大限度降低税金占用的资金成本。

8.各分公司、项目部收到的进项增值税专用发票上应列明本公司如下有关信息:

单位名称:广东省建筑工程机械施工有限公司

纳税人识别号:440106190327206

地址:广州市天河区先烈东横路11号

电话:020-87254581

开户行:建行广东省分行

账号:44001863201050174091

9.适用简易计税办法的项目,由于进项税额不能抵扣,因此采购端的价格谈判目标应设定为含税价低者得,必须取得增值税发票,但不一定需要增值税专用发票。

10.由公司签订合同承接的工程无论采用一般计税办法还是采用简易计税办法,在物资采购、购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项,都必须坚持向收款方索取合理、合法、真实成本发票做到合同、发票、付款相统一,规避年终汇算清缴时被主管税务机关纳税调整查补企业所得税的风险。

 

广东省建筑工程机械施工有限公司
2016年5月9日